原価計算では全部原価計算と直接原価計算の営業利益が異なることがあります。特に固定製造間接費の扱いが異なるため、期末製品在庫に含まれる固定費が利益差に影響します。
全部原価計算と直接原価計算の違い
全部原価計算では、製造原価（固定費＋変動費）を期末在庫に按分します。直接原価計算では、固定費は期間費用として全額費用計上され、在庫には含まれません。
固定製造間接費の期末在庫按分
2期の場合、期末製品700個に含まれる固定製造間接費は次のように計算します。
まず、当期生産量に応じて固定製造原価を配分：1期末在庫500個、2期生産2000個 → 合計2500個
固定費按分: 1,200,000 × 700 ÷ 2500 = 336,000 と計算されます。しかし、教科書の差額48,000はこれと一致しません。
期首製品在庫の影響
営業利益差額は期首在庫と期末在庫の差額で求めます。期首在庫500個の固定費は既に前年に計上済みなので、当期の差額は当期生産分の固定費按分で調整する必要があります。
計算式のポイント:
- 全部原価計算営業利益 = 売上高 – 売上原価（固定＋変動） – 販売費・管理費
- 直接原価計算営業利益 = 売上高 – 変動原価 – 固定費（期間費用） – 販売費・管理費
- 両者の差額 = 期末在庫に含まれる固定製造原価 – 期首在庫に含まれる固定製造原価
まとめ
営業利益の差額48,000円は期末在庫に含まれる固定製造原価から期首在庫に含まれる固定製造原価を差し引いたものです。期首在庫も考慮することで、教科書の説明通りの金額になります。
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