標準原価計算における「変動予算」と「固定予算」の違いについて

標準原価計算の理論において、「標準間接費配賦率」を算定する際に用いられる予算が「変動予算」と「固定予算」のどちらであるかについて混乱が生じることがあります。この記事では、その違いと、なぜ「固定予算」が正しいのかを解説します。

標準間接費配賦率の算定方法

標準原価計算において、標準間接費配賦率は、生産活動にかかる間接費を、予め定めた基準となる操業度（生産量など）に基づいて配賦するための割合を計算するために使われます。この配賦率を算定するためには、予算を基にした操業度が必要です。

「標準間接費配賦率を算定する際に基礎となる予算」が「変動予算」であるか「固定予算」であるかを区別することは重要です。実際のところ、この予算は「固定予算」を基にして算定されるべきです。

変動予算と固定予算の違い

まず、変動予算とは、実際の操業度（生産量）に基づいて予算が変動する予算です。つまり、操業度が増えると費用も増加し、減少すると費用が減少します。これに対して、固定予算は、操業度にかかわらず一定の額が設定される予算です。

標準原価計算においては、標準間接費配賦率の算定に「固定予算」を使う理由は、標準的な水準での間接費配分を確立するためです。実際の操業度が標準の操業度と異なったとしても、配賦基準としては標準に基づいた固定額を使います。

なぜ「固定予算」が正しいのか

標準間接費配賦率を算定する際に「固定予算」を使う理由は、変動予算を基にすると、操業度が実際の結果に応じて動いてしまうため、標準原価計算の目的である「標準的な基準を設定する」という目的に合致しません。

固定予算を基にした場合、実際の操業度にかかわらず、予め設定された標準に基づいて間接費が配賦されます。これにより、経営者は業績を標準的な基準と比較し、効率性を評価することができるのです。

実務での適用例

例えば、ある製造業者が毎月1000台の製品を製造すると予想して、その標準間接費配賦率を計算する場合、予め設定した固定予算を使用します。もし、実際には1200台の製品を製造したとしても、配賦基準として使用する標準間接費は固定されているため、予算内での間接費配賦が行われます。

その結果、実際の操業度とのギャップを確認することができ、必要な改善策を見つけるためのデータとして活用できます。

まとめ

標準原価計算において、「標準間接費配賦率」を算定する際には「固定予算」を基にすることが基本です。変動予算ではなく固定予算を使う理由は、標準的な基準を設定し、経営者が業績を比較しやすくするためです。標準原価計算を実施する際は、この基礎をしっかり理解し、正しい予算を基にした配賦率を算定することが重要です。