原価計算において、固定費調整は非常に重要な役割を果たします。特に、全体の営業利益を計算する際に、直接原価計算と全部原価計算を比較するために使われる式があり、その式の中で「期首仕掛品・製品に含まれる固定製造原価」を引くことに疑問を感じる方も多いでしょう。本記事では、この式の背景と引き算が行われる理由について詳しく解説します。
固定費調整の式とは？
まず、固定費調整に関連する式について説明します。全ての原価計算を使用した営業利益を求める際、次の式が用いられます。
営業利益（全部原価計算） = 営業利益（直接原価計算） + 期末仕掛品・製品に含まれる固定製造原価 – 期首仕掛品・製品に含まれる固定製造原価
この式では、期末と期首の仕掛品・製品に含まれる固定製造原価の差分を調整することで、固定費の影響を正しく計算しています。では、なぜ「期首仕掛品・製品に含まれる固定製造原価」を引く必要があるのでしょうか？
期首仕掛品・製品に含まれる固定製造原価を引く理由
期首の仕掛品や製品には、すでにその期に関して計算された固定製造原価が含まれています。このため、その原価が営業利益に影響を与えることを防ぐために、式の中で引き算を行っています。
具体的に言うと、期首にすでに存在している仕掛品や製品に含まれる固定製造原価は、その期における新たな製造活動とは関係ないため、これを営業利益に加算してしまうと、不適切な利益が計上されることになります。したがって、これを引いて調整することで、実際にその期の製造活動による利益を正確に把握することができます。
期末仕掛品・製品に含まれる固定製造原価との関係
式の中で「期末仕掛品・製品に含まれる固定製造原価」を加算する理由は、期末に仕掛品や製品として残っているものに対する製造原価が、新たにその期に発生したコストを反映しているからです。これにより、その期の製造活動によって実際に発生した固定製造原価が正しく営業利益に反映されます。
このように、期末仕掛品と期首仕掛品に含まれる固定製造原価をそれぞれ調整することで、全体の営業利益がより正確に計算されます。
全体の営業利益に与える影響
この調整によって、期中に発生した製造活動の成果を正確に反映できるため、全体の営業利益に与える影響が適切に評価されます。期首の仕掛品に含まれる固定製造原価を引くことで、過去の活動によるコストを営業利益に加算しないようにし、逆に期末の製品に含まれる原価を加算することで、最新の活動に基づいた利益を反映させます。
これにより、経営者や会計担当者は、過去と現在の製造コストが利益に与える影響を正しく把握し、より実態に即した営業利益を得ることができます。
まとめ：固定費調整の重要性と理解の深め方
固定費調整における「期首仕掛品・製品に含まれる固定製造原価」を引く理由は、過去に発生した製造原価を営業利益に含めないようにするためです。これにより、期中の製造活動に基づいた営業利益が正確に反映されます。
このような調整を行うことで、企業は正確な利益計算を行い、適切な経営判断を下すことが可能になります。会計の中での細かな調整は、企業の財務状況を正確に把握するために非常に重要な作業であり、理解を深めることで、より正確な経営戦略を立てることができるようになります。
