簿記論の為替予約に関する繰延ヘッジ適用の問題では、税効果会計を適用する際に繰延税金資産ではなく繰延税金負債が計上されるケースがあります。これはなぜ起こるのか、具体的な仕組みや計上方法について理解することが重要です。この記事では、税効果会計を適用する際の繰延税金資産・負債の取り扱いについて詳しく解説します。
繰延税金資産と繰延税金負債の基本的な違い
税効果会計において、「繰延税金資産」と「繰延税金負債」は異なる概念です。繰延税金資産は、将来税金が減少することを期待して計上されるものであり、例えば税引後の利益が一時的に少ない場合に関連します。一方、繰延税金負債は、将来税金が増加することを意味しており、企業の一時的な利益増加に関連します。
為替予約に関しては、会計上の損益と税務上の損益に差異が生じる場合があります。この差異により、繰延税金資産や繰延税金負債が発生することがあります。問題の核心は、この差異がどのように処理されるかです。
為替予約の時価評価と繰延税金負債の計上
為替予約の時価評価を行った場合、為替予約が貸方に計上されることがあります。これは、実際の取引が進行中であるため、為替差損益が未実現の状態で計上されるためです。この際に、税務上の繰越税金負債が発生する場合があります。
繰延税金負債が計上される理由は、会計上の評価額が税法上の評価額よりも高い場合です。この場合、将来その差異が解消されるときに税金の支払いが発生することが予想されます。このため、繰延税金負債が計上され、将来税金負担が発生することが見込まれるのです。
為替予約の繰延ヘッジ適用における処理方法
為替予約における繰延ヘッジ適用は、ヘッジ会計を適用して為替差損益を会計上で認識しないようにするものです。この場合、為替差損益は「未実現損益」として繰延されます。ヘッジ会計を適用することにより、実際にヘッジ対象の取引が発生するまで、その損益が認識されないため、税効果会計においても繰延税金負債が計上されることがあります。
例えば、為替予約を通じてヘッジ対象取引の価値を保護する場合、その時点での時価評価による損益差異が税法上の計算と異なる場合、将来税金が増加する可能性が高くなるため、繰延税金負債が計上されることになります。
税効果会計を適用する際の留意点
税効果会計を適用する際、繰延税金資産や繰延税金負債を正確に計上することが重要です。為替予約に関連する差異については、将来的な税務調整が必要となるため、その処理方法を理解しておくことが求められます。
また、繰延税金負債が計上された場合、将来その負債がどのように解消されるかを見通すことが大切です。将来的に為替予約の影響で税金の支払いが発生することが見込まれるため、そのタイミングを予測し、適切な会計処理を行うことが求められます。
まとめ
為替予約において繰延税金負債が計上されるのは、会計上の評価額と税務上の評価額に差異が生じた場合です。ヘッジ会計を適用することで、未実現の損益を繰延し、将来税金が発生することを見込んで繰延税金負債が計上されます。
税効果会計を適用する際には、繰延税金資産と繰延税金負債の処理方法を正しく理解し、将来の税務調整を適切に行うことが重要です。税務上の影響を把握し、企業の財務状況を適切に反映させるための管理が求められます。
