キャッシュフロー計算書における長期借入金と短期借入金の処理方法について

キャッシュフロー計算書における長期借入金や短期借入金の返済や新規借入の扱いは、実務上の取り決めに基づいて慎重に処理する必要があります。特に、長期借入金の返済と短期借入金の新規発生が同日に発生する場合、どのように表現すべきかはよく問われる問題です。この記事では、キャッシュフロー計算書における処理方法について、具体例をもとに詳しく解説します。

1. 長期借入金と短期借入金の扱い

キャッシュフロー計算書では、借入金の返済や新規借入が発生した際、それらがどのように計上されるかが重要です。長期借入金の返済があり、その後に新規の短期借入金が発生する場合、両者はどのように反映されるのでしょうか。

2. 選択肢①：個別の取引として扱う

一つの方法として、長期借入金の返済額（▲500万円）と短期借入金の純増額（+100万円）を別々に記載する方法があります。これは、それぞれの取引が別個のものとして扱われる場合です。銀行からの借入と返済が別取引であるため、この方法では、それぞれの増減を個別に計上することになります。

3. 選択肢②：実際の資金の流れに基づく記載

もう一つの方法として、実際に支払った差額の400万円のみを記入する方法があります。これは実際に流出した現金の額を反映させるもので、純粋なキャッシュフローに基づいて処理される方法です。この場合、キャッシュフロー計算書には、差額400万円のみが反映されます。

4. 実務指針に基づく適切な処理方法

実務指針においては、キャッシュフロー計算書には資金の増加または減少を伴わない交換取引は反映しないとされています。このため、返済と新規借入が別取引であれば、それぞれを独立して計上する必要があります。したがって、選択肢①のように長期借入金の返済と短期借入金の純増額を別々に記載することが実務的には適切です。

5. まとめ：キャッシュフロー計算書の記載方法

長期借入金の返済と新規借入金が同日に発生する場合、どのように記載するかは実務指針や会計基準に従って処理することが重要です。一般的には、個別の取引として記載し、それぞれの資金の流れを正確に反映させる方法（選択肢①）が適切です。選択肢②は実際のキャッシュフローに基づく方法ですが、取引の性格を反映した正しい処理が求められます。