工業簿記：三分法による製造間接費差異分析における操業度差異と能率差異の計算式

工業簿記における製造間接費差異分析は、企業の生産活動の効率を評価するために重要なツールです。特に、三分法を用いた分析では、操業度差異と能率差異を計算する際にいくつかの注意すべきポイントがあります。この記事では、操業度差異と能率差異の計算方法について詳しく解説します。

三分法による製造間接費差異分析の基本

三分法とは、製造間接費の差異を「操業度差異」「能率差異」「費用差異」の3つに分けて分析する手法です。これにより、製造間接費がどの要因によって変動したのかを明確にすることができます。操業度差異は、実際の生産量や作業時間と基準作業時間（標準作業時間）との違いから発生します。

操業度差異は、実際の作業時間と基準作業時間との差に、固定費率を掛け算して計算します。具体的には、操業度差異 = (実際作業時間 – 基準作業時間) × 固定費率です。この式により、基準作業時間を超過した場合や不足した場合に発生する差異が求められます。

能率差異は、通常、変動費部分と固定費部分の両方を含むという誤解が生じやすいですが、正確には「変動費部分」のみを考慮して計算します。能率差異の計算式は、能率差異 = (実際の作業量 – 標準作業量) × 変動費率となります。

一方、固定費部分に関しては、能率差異の計算には影響を与えません。したがって、能率差異を計算する際は、変動費部分だけを対象にします。この点が、能率差異と操業度差異の違いです。

時々、操業度差異を固定費のみに基づいて計算する方がいますが、これは誤りです。操業度差異は、固定費と変動費の両方に影響されますが、能率差異の計算では変動費のみを考慮する点をしっかりと理解しておく必要があります。

製造間接費差異分析において、操業度差異と能率差異は異なる要因で計算されます。操業度差異は実際作業時間と基準作業時間の差に基づいており、能率差異は変動費部分のみを対象にして計算されます。この違いを理解しておくことで、より精度の高い製造間接費の差異分析ができ、効率的な生産管理が可能になります。