証券アナリストの一次試験で出題される財務に関する問題の中で、法人税等調整額を計上して税支出を繰り延べる場合、繰延税金負債ではなく繰延税金資産を計上する理由について混乱することがあります。この記事では、この問題に関する理解を深めるために、法人税等調整額と繰延税金の概念を整理し、正しい会計処理方法について解説します。
法人税等調整額とは？
法人税等調整額は、税務上の費用と会計上の費用の違いから生じる一時的な差異を反映したもので、税法と会計基準に基づいて計上されます。企業が税金を支払うタイミングと費用計上のタイミングが異なる場合、この調整額が発生します。
例えば、税務上で認められる経費と会計上の経費に違いがあれば、その差額は調整額として記録され、将来にわたって繰り延べられる税金の資産または負債として処理されます。
繰延税金負債と繰延税金資産の違い
繰延税金負債と繰延税金資産は、企業が将来の税金の支払いに関連して保有する負担や利益を示すもので、基本的な会計処理は異なります。繰延税金負債は、現在の時点で税金を多く支払っているが、将来の税金が減少することを示すものです。一方、繰延税金資産は、将来に税金が支払われることを示し、現在は税金の支払いが少ないことを反映しています。
今回の問題において、税支出を繰り延べる場合は、繰延税金資産が計上されます。これは、税金を支払うタイミングが後に延ばされるため、将来の利益を税金の支払いとして調整することが必要だからです。
法人税等調整額の処理方法
法人税等調整額を計上する場合、その金額は税務上の支払額と会計上の費用との差を反映するもので、税支出を繰り延べる場合、繰延税金資産として処理されます。もし繰延税金負債として処理する場合、これは将来税金を多く支払うことを意味し、税務上の支払いが会計上の支払いよりも少ない状態を示します。
そのため、「法人税等調整額を計上して税支出を繰り延べる場合、同額の繰延税金負債を計上する」という記述が間違いとなります。繰延税金負債は税金が将来に支払われる場合に発生するもので、税支出を繰り延べる際は繰延税金資産が適切です。
正誤問題の考え方
試験問題での誤りを理解するためには、繰延税金資産と負債の仕組みをしっかり理解することが重要です。税金の支払いタイミングと会計上の費用の違いを理解し、税務上の繰越利益や繰越損失をどのように扱うべきかを正確に認識する必要があります。
実際の試験では、税金に関する正しい会計処理が求められますので、類似の問題を繰り返し解き、理解を深めることが重要です。
まとめ
税支出を繰り延べる場合、繰延税金負債ではなく繰延税金資産を計上することが正しい処理です。法人税等調整額を計上して、税務上の支払額と会計上の支払額の差異を反映させるためには、繰延税金資産として将来の税金の減少を見込む必要があります。この基本的な会計処理を理解し、実務に生かすことが重要です。
