日商簿記2級の試験では、税効果会計の一時差異に関する問題がよく出題されます。特に、商品の評価や貸倒引当金、固定資産の減価償却に関する一時差異がどのタイミングで解消されるのか、また、問題に指示がない場合にどのように判断すべきかについて悩むこともあります。この記事では、これらの一時差異の解消に関する基本的な知識を解説します。
税効果会計の一時差異とは？
税効果会計では、会計上の利益と課税上の利益の間に差異が生じることがあります。この差異は、将来の課税所得に影響を与えることになるため、一時差異として取り扱われます。代表的な一時差異には、商品の評価差額、貸倒引当金、固定資産の減価償却などがあります。
一時差異が解消されるタイミングは、差異が生じた理由に基づいて決まります。これを理解することで、解消のタイミングや税効果の計上方法を適切に判断できます。
商品の評価に関する一時差異の解消タイミング
商品の評価に関する一時差異は、在庫の評価方法が異なる場合に発生します。たとえば、会計上は売価還元法を使用し、税務上は原価法を使用している場合、差額が生じます。この差異は、在庫が実際に売れたときに解消されます。
具体的には、商品の売却が行われると、その評価差額が解消され、税効果会計上でもその影響が調整されます。このタイミングを見計らって、解消処理を行うことが求められます。
貸倒引当金に関する一時差異の解消タイミング
貸倒引当金に関する一時差異は、会計上の引当金額と税務上の引当金額が異なる場合に発生します。一般的に、会計上の引当金額が税務上よりも大きい場合、差異が生じます。
この一時差異は、貸倒引当金が実際に発生した時点で解消されます。したがって、貸倒引当金を取り崩す時期に、税効果会計における調整を行う必要があります。
固定資産の減価償却に関する一時差異の解消タイミング
固定資産の減価償却に関する一時差異は、会計上の減価償却費と税務上の減価償却費が異なる場合に発生します。例えば、会計上は定額法を使用しているが、税務上は定率法を使用している場合などです。
この一時差異は、固定資産の減価償却期間が終了するまでに解消されます。減価償却が進むにつれて差額が解消され、最終的には会計と税務の間で一致することになります。
指示がない場合の解消タイミングの判断基準
問題に解消タイミングに関する指示がない場合、通常はその一時差異が実際に解消されるタイミングを基準に判断します。つまり、商品の売却時、貸倒引当金が実際に発生した時、減価償却が進行した時点で解消処理を行うというのが一般的な考え方です。
税効果会計の解消タイミングに関して指示がない場合でも、これらの一般的な原則を基に解消のタイミングを設定することが求められます。
まとめ
税効果会計における一時差異は、商品の評価差額、貸倒引当金、固定資産の減価償却などが主な原因となります。それぞれの差異が解消されるタイミングは、実際の取引やイベントに基づいて決まります。問題に指示がない場合でも、一般的な解消タイミングに従って、適切な処理を行うことが大切です。
コメント