監査リスク対応手続きと実証手続き—内部統制への依拠と詳細テストの関係

監査において、リスク対応手続きは重要な役割を果たします。特に、特別な検討を必要とするリスクに対しては、内部統制に依拠する場合としない場合で、実証手続きや詳細テストの必要性が異なります。この記事では、リスク対応手続きにおける実証手続きと詳細テストの関係について解説します。

監査におけるリスク対応手続きとは？

リスク対応手続きは、監査人が監査リスクを低減させるために実施する一連の手続きのことを指します。リスクには、重要な誤謬が存在する可能性がある財務諸表の項目が含まれ、そのリスクに対して適切な監査手続きを行う必要があります。

監査リスクを評価した後、監査人はリスク対応手続きを決定します。その中には、内部統制をテストする方法や、実証手続きとして財務諸表項目に対して詳細テストを行う方法が含まれます。

監査人は、リスクに対する対応策として、内部統制に依拠するかどうかを判断します。内部統制に依拠する場合、監査人は企業の内部統制の有効性をテストし、その結果に基づいて監査証拠を集めます。この方法では、内部統制が有効に機能している場合、監査リスクが低減し、詳細なテストの範囲を縮小することが可能です。

ただし、内部統制に依拠できない場合や、内部統制が不十分である場合、監査人は実証手続きとして詳細テストを行う必要があります。詳細テストは、個別の取引や残高に対して具体的に調査し、正確性を確認するための手続きです。

特別な検討を必要とするリスクに対しては、内部統制に依拠するかどうかに関わらず、実証手続きで詳細テストを行う必要があります。これは、リスクが重要であり、内部統制に依拠しても十分にリスクが低減されない場合に、監査人が追加で詳細なテストを行う必要があるからです。

例えば、特定の財務諸表項目に関して疑わしい取引や重大な誤謬が発生するリスクが高い場合、内部統制に依拠しても、実際のデータを詳細にテストし、誤謬がないことを確認する必要があります。

監査人がリスクに対して適切な対応を行うためには、リスク対応手続きの重要性を理解し、必要な手続きを実施することが不可欠です。リスクが高いと判断された場合には、詳細なテストを行い、適切な証拠を収集することが求められます。

実証手続きで詳細テストを行う際には、サンプリングを使用したり、特定の取引や残高をターゲットにしたテストを行うなど、効率的な方法で監査証拠を収集します。

監査のリスク対応手続きにおいて、特別な検討を必要とするリスクに対しては、内部統制に依拠する場合でも実証手続きで詳細テストを行うことが必要です。リスクが高い場合や内部統制に依拠できない場合は、詳細テストを通じて監査証拠を確保し、監査リスクを低減させることが求められます。